Kraftstoff und Strom (Mehrwertsteuermitteilung 701/19)

Erfahren Sie, welche Mehrwertsteuer auf Lieferungen von Kraftstoff und Strom erhoben werden muss, wenn Sie Lieferant oder Verbraucher sind.

In dieser Mitteilung wird erläutert, wie Lieferanten und Nutzer Lieferungen von Kraftstoff und Strom für Mehrwertsteuerzwecke behandeln sollten.

Außerdem erfahren Sie, wie Sie mit einer Reihe anderer Verbrauchsmaterialien im Zusammenhang mit Kraftstoff und Strom umgehen.

Sofern nicht anders angegeben, beziehen sich die rechtlichen Hinweise auf das Mehrwertsteuergesetz von 1994 (VATA 1994).

Gemäß dem Gesetz unterliegen Lieferungen von Brennstoffen und Strom dem Standardsatz der Mehrwertsteuer, es sei denn, sie haben Anspruch auf den ermäßigten Satz gemäß Anhang 7A oder werden unter den in der Mehrwertsteuer auf aus dem Vereinigten Königreich exportierten Waren festgelegten Bedingungen außerhalb des Vereinigten Königreichs exportiert (Mehrwertsteuermitteilung 703). ).

Informieren Sie sich über den aktuellen Mehrwertsteuersatz.

Für Mehrwertsteuerzwecke ist die Lieferung von Wärme, Strom, Kühlung oder Lüftung eine Lieferung von Gütern (MwSt.-Nr. 1994 Anhang 4 Absatz 3). Daher beziehen sich die Regeln bezüglich Zeit und Ort der Lieferung eher auf Waren als auf Dienstleistungen.

Der ermäßigte Mehrwertsteuersatz gilt für Lieferungen von Kraftstoff und Strom zur qualifizierten Verwendung. Abschnitt 3 erläutert, was eine qualifizierte Nutzung bedeutet.

Die folgenden Lieferungen gelten als qualifizierte Verwendung:

Die hier aufgeführten Entgelte sind Teil der Vergütung für die Lieferung von Treibstoff und Strom, sofern sie:

Wenn die Lieferung einer qualifizierten Verwendung dient (lesen Sie Abschnitt 3), gilt der ermäßigte Satz für:

Alle diese Lieferungen unterliegen der Norm, wenn sie von einem anderen Auftragnehmer als dem Kraftstoff- und Stromlieferanten geliefert werden.

Wenn ein Lieferant einen Auftragnehmer anweist, eine Rechnung direkt an einen Verbraucher für Arbeiten zu senden, für die bei Rechnungsstellung durch den Lieferanten der ermäßigte Satz gelten würde, muss der Auftragnehmer dem Verbraucher die Mehrwertsteuer zum Standardsatz in Rechnung stellen.

Lieferungen von Subunternehmern an Brennstoff- und Stromlieferanten unterliegen nicht dem ermäßigten Mehrwertsteuersatz.

Diese Verbrauchsmaterialien sind standardmäßig bewertet:

Bestimmte Großhandelslieferungen von Gas und Strom unterliegen im Vereinigten Königreich der Umkehrung der Steuerschuldnerschaft. Dies wird manchmal als inländische Umkehrung der Steuerschuldnerschaft bezeichnet, sollte aber nicht mit inländischen Gas- und Stromlieferungen verwechselt werden. Weitere Informationen zum Gas- und Stromgroßhandel und zur Verwendung der inländischen Umsatzsteuer-Umkehrung finden Sie in Abschnitt 3 im Inländischen Reverse-Charge-Verfahren (Mehrwertsteuermitteilung 735).

Es gibt auch eine inländische Umkehrung der Steuerschuldnerschaft für Bauleistungen, die Sie betreffen kann, wenn Sie Bauleistungen im Zusammenhang mit der Gas- und Strominfrastruktur ausführen oder kaufen. Sie müssen prüfen, wann Sie das inländische Umsatzsteuer-Reverse-Charge-Verfahren für Baudienstleistungen nutzen müssen. Weitere Informationen zur Umkehrung der Steuerschuldnerschaft bei Bauarbeiten an der Gas- und Strominfrastruktur finden Sie auch in Abschnitt 18 im technischen Leitfaden zur Umkehrung der Steuerschuldnerschaft.

Die folgenden Abgaben unterliegen nicht der Mehrwertsteuer:

Wenn weniger als 60 % des Angebots einer qualifizierten Nutzung dienen (siehe Abschnitt 3.4) und der Rest anderen Zwecken dient, wird der Anteil der qualifizierten Nutzung reduziert, während die andere Nutzung standardmäßig bewertet wird.

Mit Wirkung vom 1. Januar 2012 erfolgt die Behandlung der einmaligen Gebühren für den erstmaligen Anschluss an Gas und Strom wie folgt:

Alle anderen Anschlüsse sind standardmäßig ausgelegt.

Der Wert einer Lieferung für Mehrwertsteuerzwecke umfasst gegebenenfalls die Klimaschutzabgabe.

Die Abgabe ist auf die industrielle und gewerbliche Lieferung steuerpflichtiger Güter für Beleuchtung, Heizung und Strom in den folgenden Wirtschaftszweigen zu erheben:

Steuerpflichtige Waren sind:

Die Abgabe gilt nicht für steuerpflichtige Waren, die von inländischen Verbrauchern oder von Wohltätigkeitsorganisationen für nicht geschäftliche Zwecke verwendet werden. Ausgenommen sind auch Lieferungen geringer Energiemengen (De-minimis).

Für Zwecke der Klimaschutzabgabe haben „häusliche Nutzung“ und „wohltätige, nicht geschäftliche Nutzung“ die gleiche Bedeutung wie in den Absätzen 3.2 bzw. 3.3.

Weitere Informationen zum Umfang und zur Anwendung der Klimaschutzabgabe finden Sie unter Umweltsteuern, -erleichterungen und -regelungen für Unternehmen.

Das Energiepreisgesetz wurde im Oktober 2022 dem Parlament vorgelegt. Die Regierung kündigte Unterstützung für Haushalte, Unternehmen, Freiwillige und Organisationen des öffentlichen Sektors an, die in Großbritannien (England, Schottland und Wales) und Nordirland mit steigenden Energierechnungen konfrontiert sind, durch drei Programme:

Sofern nicht anders angegeben, gelten die Regelungen für den Energieverbrauch vom 1. Oktober 2022 bis einschließlich 31. März 2023, wobei die Einsparungen erstmals in Rechnungen für Oktober ausgewiesen werden, die normalerweise im November eingehen.

In einer Überprüfung durch das britische Finanzministerium wird untersucht, wie Haushalte und Unternehmen nach April 2023 bei ihren Energierechnungen unterstützt werden können.

Diese Regelung sieht eine Preissenkung vor, um alle Nicht-Inlandskunden in Großbritannien vor überhöhten Rechnungen zu schützen.

Alle nicht-inländischen Kunden in Großbritannien sind für dieses Programm berechtigt. Dazu gehören Unternehmen, Freiwilligenorganisationen und Organisationen des öffentlichen Sektors (wie Wohltätigkeitsorganisationen, Schulen und Krankenhäuser).

Nicht-inländische Kunden müssen keine Maßnahmen ergreifen oder die Regelung in Anspruch nehmen, da die Preissenkung automatisch auf die Rechnungen angewendet wird.

Die Regelung gilt für feste Verträge, die ab dem 1. Dezember 2021 vereinbart werden, sowie für fiktive, variable und flexible Tarife und Verträge.

Der Systemverwalter entschädigt die Lieferanten für die reduzierten Preise, die sie ausländischen Kunden in Rechnung stellen.

Nicht-inländische Kunden in Nordirland werden von einem ähnlichen System profitieren, das ein vergleichbares Maß an Unterstützung bietet.

Zahlungen an Lieferanten im Rahmen der Regelung sind Zuschusszahlungen und unterliegen nicht der Mehrwertsteuer. Die Mehrwertsteuer fällt nur auf den Betrag an, den die Lieferanten ihren Kunden tatsächlich für die gelieferte Energie in Rechnung stellen.

Jegliche Mehrwertsteuer, die den Lieferanten im Zusammenhang mit der Durchführung des Systems entsteht, bezieht sich auf die steuerpflichtige Energielieferung und ist daher vorbehaltlich der normalen Regeln erstattungsfähig.

Wenn in der Zukunft Änderungen an der Regelung vorgenommen werden, kann sich die Mehrwertsteuerpflicht ändern.

Dieses System sieht eine Reduzierung der Gas- und Stromrechnungen um einen Betrag pro kWh vor, um alle britischen Privatkunden in Großbritannien vor übermäßig hohen Rechnungen zu schützen.

Alle inländischen Kunden in Großbritannien haben Anspruch auf diese Regelung und müssen keine Maßnahmen ergreifen oder sich für die Regelung bewerben, da die Preissenkung automatisch auf die Rechnungen angewendet wird.

Haushalte in Nordirland profitieren stattdessen von der nordirischen Energiepreisgarantie. Das System bietet den gleichen Gesamtnutzen wie die Energiepreisgarantie. Die Einsparungen werden zunächst in Novemberrechnungen sichtbar, die normalerweise im Dezember mit einer Zahlung eingehen, die sowohl Oktober als auch November abdeckt, und bleiben dann vier Monate lang bestehen.

Lieferanten werden für die reduzierten Preise, die sie inländischen Kunden berechnen, entschädigt.

Zahlungen an Lieferanten im Rahmen der Regelung sind Zuschusszahlungen und unterliegen nicht der Mehrwertsteuer. Die Mehrwertsteuer fällt nur auf den Betrag an, den die Lieferanten ihren Kunden tatsächlich für die gelieferte Energie in Rechnung stellen.

Jegliche Mehrwertsteuer, die den Lieferanten im Zusammenhang mit der Durchführung des Systems entsteht, bezieht sich auf die steuerpflichtige Energielieferung und ist daher vorbehaltlich der normalen Regeln erstattungsfähig.

Wenn in der Zukunft Änderungen an der Regelung vorgenommen werden, kann sich die Mehrwertsteuerpflicht ändern.

Dieses Programm sieht einen nicht rückzahlbaren Beitrag von 400 £ vor, um Privatkunden in Großbritannien dabei zu helfen, die Kosten für ihre Energierechnungen zu decken.

Anspruchsberechtigt sind alle Haushaltskunden mit einem Stromanschluss in Großbritannien.

Die Zahlung wird ab Oktober 2022 für 6 Monate auf die monatlichen Stromrechnungen angewendet.

Ein ähnliches Programm wird ab dem 1. Dezember 2022 in Nordirland eingeführt und bietet ein vergleichbares Maß an Unterstützung.

Die Regelung hat keinen Einfluss auf den Strompreis, den der Energieversorger dem Kunden liefert. Mit den im Rahmen des Systems geleisteten Zahlungen wird die Beteiligung Dritter an der Energieversorgung anerkannt.

Energieversorger sind nach den üblichen Regeln zur Umsatzsteuerabrechnung verpflichtet, da die Zahlung für eine steuerpflichtige Energielieferung erfolgt.

Jegliche Mehrwertsteuer, die den Lieferanten im Zusammenhang mit der Durchführung des Systems entsteht, bezieht sich auf die steuerpflichtige Energielieferung und ist daher vorbehaltlich der normalen Regeln erstattungsfähig.

Wenn in der Zukunft Änderungen an der Regelung vorgenommen werden, kann sich die Mehrwertsteuerpflicht ändern.

Qualifizierte Nutzung bedeutet entweder:

Wenn Sie den ermäßigten Satz auf Kraftstoff- und Stromlieferungen falsch anwenden und uns nicht überzeugen können, dass Sie in diesen Punkten angemessene Schritte unternommen haben, müssen Sie möglicherweise die Mehrwertsteuer zahlen, die Sie zu wenig berechnet haben.

Der ermäßigte Satz gilt für Lieferungen von Brennstoffen und Strom für den tatsächlichen häuslichen Gebrauch. Der Anbieter muss sicher sein, dass die Lieferung eine Wohnung oder bestimmte Arten von Wohnunterkünften betrifft. Beispiele für erlaubte Wohnunterkünfte sind:

Als Teil derselben Wohneinheit werden behandelt:

Folgendes gilt im Hinblick auf Brennstoff und Strom nicht als Wohnraum:

Lieferungen bestimmter geringer Mengen an Brennstoffen und Strom, sogenannte De-minimis-Mengen, werden immer als für den häuslichen Gebrauch bestimmt behandelt, auch wenn die Lieferung an einen Geschäftskunden erfolgt. Diese Grenzwerte werden in den Abschnitten 4 (Gase), 5 (Elektrizität), 6 (Öle) und 7 (feste Brennstoffe) erläutert. Lieferungen innerhalb dieser Grenzen sollten mit dem ermäßigten Satz besteuert werden. Für die Anwendung des ermäßigten Steuersatzes auf solche Lieferungen benötigen Sie keine Bescheinigung (siehe Abschnitt 3.5).

Wenn eine Wohltätigkeitsorganisation keine Gebühr erhebt, sind ihre Aktivitäten im Allgemeinen nicht geschäftlicher Natur. Lieferungen von Brennstoffen und Strom zur Verwendung für solche nichtgewerblichen Tätigkeiten werden mit dem ermäßigten Steuersatz besteuert. Weitere Informationen über Wohltätigkeitsorganisationen und ihre geschäftlichen oder nicht geschäftlichen Aktivitäten finden Sie im Leitfaden zur Mehrwertsteuer (MwSt.-Mitteilung 700) und Wie sich die Mehrwertsteuer auf Wohltätigkeitsorganisationen auswirkt (MwSt.-Mitteilung 701/1).

Wenn Sie Kraftstoff und Strom an eine Wohltätigkeitsorganisation liefern, die auf demselben Gelände geschäftlichen und nicht geschäftlichen Aktivitäten nachgeht, müssen Sie Ihre Lieferung möglicherweise zwischen qualifizierter Nutzung (siehe Abschnitt 3) und nicht qualifizierter Nutzung aufteilen. Mehr dazu im Abschnitt 3.4.

Wenn Sie Brennstoff oder Strom an Räumlichkeiten liefern, die teilweise für die qualifizierte Nutzung (siehe Abschnitt 3.1) und teilweise für die nicht qualifizierte Nutzung bestimmt sind, sollten Sie Ihrem Kunden auf die von Ihnen erbrachten Lieferungen Mehrwertsteuer in Höhe des entsprechenden Satzes in Rechnung stellen.

Wenn 60 % oder mehr des Kraftstoffs oder der Energie für die qualifizierte Nutzung bestimmt sind, sollten Sie die gesamte Lieferung als qualifizierte Nutzung behandeln und die Steuer zum ermäßigten Satz erheben.

Wenn weniger als 60 % des Kraftstoffs oder der Leistung für die qualifizierte Nutzung bestimmt sind, sollten Sie die Mehrwertsteuer wie folgt berechnen:

Wenn Sie Kraftstoff und Strom für die gemischte Nutzung liefern, sollten Sie von Ihrem Kunden eine Bescheinigung erhalten, aus der hervorgeht, wie viel Prozent des Kraftstoffs und Stroms, den Sie an die einzelnen Räumlichkeiten liefern, für eine qualifizierte Verwendung verwendet werden oder werden (siehe Abschnitt 3). Ihr Kunde muss für jede Lieferung von Kraftstoff und Strom an separate Räumlichkeiten eine separate Bescheinigung vorlegen.

Auf dem Zertifikat sollten folgende Angaben enthalten sein:

Lieferungen ohne Entgelt oder gegen eine geringe Gegenleistung sind grundsätzlich kein Geschäftsgegenstand. Bei Lieferungen gegen Entgelt handelt es sich grundsätzlich um Geschäfte.

Lieferanten müssen die Umsatzsteuerbescheinigungen angemessen prüfen, sodass Kunden möglicherweise die entsprechenden Berechnungen, Zeitpläne und alle anderen relevanten Dokumente an ihren Energieversorger senden müssen. Dies muss auch dann innerhalb einer angemessenen Frist erfolgen, wenn ein Lieferant einen bestehenden Kunden eines anderen Versorgungsunternehmens übernimmt. Der Kunde sollte eine Kopie des Zertifikats und der zugehörigen Berechnungen, Zeitpläne und aller anderen relevanten Dokumente aufbewahren, um dies zu ermöglichen. Wenn die Kontrollen nicht durchgeführt werden, kann es dazu kommen, dass der volle Mehrwertsteuersatz berechnet wird.

Wer ein falsches Zertifikat vorlegt, kann mit einer Geldstrafe rechnen.

Wenn Sie die folgenden Gase für eine qualifizierte Verwendung liefern (lesen Sie Abschnitt 3), unterliegen sie der ermäßigten Mehrwertsteuer, es sei denn, Sie liefern sie als Straßenkraftstoff:

Hierzu zählen nur Gase, die vollständig aus Kohlenstoff und Wasserstoff bestehen. Geringfügige Verunreinigungen in einem Kohlenwasserstoffgas haben jedoch keinen Einfluss auf den Anspruch auf den ermäßigten Steuersatz.

Beispiele für geringfügige Verunreinigungen sind Geruchsstoffe und geringe Konzentrationen (10 % oder weniger) erneuerbarer brennbarer Gase wie Dimethylether.

Folgende Gase unterliegen beispielsweise dem ermäßigten Steuersatz:

Alle anderen Gase, ob brennbar oder nicht, unterliegen der Standardbewertung.

Folgende Lieferungen unterliegen dem ermäßigten Steuersatz:

Lieferungen von Gas für nicht qualifizierte Zwecke unterliegen der Norm, es sei denn, die gelieferte Menge überschreitet nicht die Geringfügigkeitsgrenze gemäß Abschnitt 4.2.

Im Folgenden finden Sie Beispiele für Gase, die unabhängig von ihrer Verwendung als Standard eingestuft sind:

Einige Gase für medizinische Zwecke, einschließlich Anästhetika und Sauerstoff, können jedoch unter bestimmten Umständen von der Mehrwertsteuer befreit werden oder von der Mehrwertsteuer befreit sein, wie unter „Auswirkungen der Mehrwertsteuer auf Wohltätigkeitsorganisationen (Mehrwertsteuermitteilung 701/1)“ oder „Lieferungen von Gesundheitseinrichtungen (Mehrwertsteuermitteilung 701/31)“ beschrieben ).

Die Lieferung von Gasen zur Verwendung als Straßenkraftstoff unterliegt immer der Norm. Auf den Gesamtwert, einschließlich der Verbrauchsteuer, wird Mehrwertsteuer erhoben.

Wenn Sie zum ersten Mal eine wiederbefüllbare Gasflasche zum ermäßigten Satz verkaufen, müssen Sie die Mehrwertsteuer zum Normalsatz auf der Flasche ausweisen, die in das Eigentum Ihres Kunden übergeht. Wenn Sie für die Flasche und das Gas einen einheitlichen Preis berechnet haben, müssen Sie den Preis auf die beiden Lieferungen aufteilen. Informationen dazu finden Sie im Mehrwertsteuer-Leitfaden (Mehrwertsteuer-Hinweis 700). Der Preis der Flasche ist die Differenz zwischen dem steuerfreien Preis der gefüllten Flasche und Ihrer Gebühr für das Nachfüllen der eigenen Flasche eines Kunden.

Wenn Sie aus Bequemlichkeitsgründen eine gefüllte Flasche gegen eine leere Flasche derselben Größe austauschen, die Ihrem Kunden gehört, wird Ihre Nachfüllgebühr so ​​behandelt, als ob sie ausschließlich für die Gasversorgung bestimmt wäre. Sie können alle normalen Kosten für Inspektion oder Wartung ignorieren.

Bei der ersten Lieferung von Gas in einer gemieteten Flasche müssen Sie auf alle Kosten, die Sie für die Miete der Flasche erheben, die Mehrwertsteuer zum Normalsatz abrechnen. Wenn Sie eine leere Flasche gegen eine volle Flasche derselben Größe eintauschen, können Sie den ermäßigten Satz auf alle von Ihnen erhobenen Nachfüllgebühren anwenden, einschließlich etwaiger Schutzgebühren für Inspektion oder Wartung.

Etwaige Kosten, die Sie bei Verlust oder Beschädigung der Flasche erheben, fallen nicht in den Geltungsbereich der Mehrwertsteuer. Wenn Sie jedoch eine gesonderte Gebühr für die Aufbewahrung einer Flasche erheben, ist dies eine Vergütung für eine zusätzliche Lieferung und wird pauschal verrechnet.

Wenn Gas in Einwegkartuschen zu einem Pauschalpreis geliefert wird, der sowohl das Gas als auch die Kartusche umfasst, gilt für die Lieferung in der gesamten Lieferkette bis zum Endverkauf ein Standardpreis. Der ermäßigte Satz gilt für die Lieferung von Einwegkartuschen zum Zeitpunkt des Endverkaufs.

Werden Großcontainer beim Kunden aufgestellt, verbleibt die Anlage grundsätzlich im Eigentum des Lieferanten. Dabei kann es sich um einen permanenten Druckbehälter handeln, der per Tankwagen nachgefüllt werden muss, oder, wenn entweder kein permanenter Druckbehälter installiert werden kann oder kein Tankwagen verwendet werden kann, um eine tragbare Flasche mit großem Fassungsvermögen, die vom Lieferanten ausgetauscht werden muss. Der ermäßigte Tarif gilt für das verbrauchte Gas und die Tankmiete, vorbehaltlich der Regeln für die qualifizierende Nutzung. Jegliche Lieferung von Reparatur- oder Wartungsarbeiten an Geräten ist standardisiert.

Für Strom, der für eine qualifizierte Nutzung geliefert wird (siehe Abschnitt 3), gilt der ermäßigte Tarif.

Bei Lieferungen von Strom an einen Kunden an einem beliebigen Standort des Kunden im Durchschnitt von 33 Kilowattstunden pro Tag bzw. 1.000 Kilowattstunden pro Monat gilt der ermäßigte Mehrwertsteuersatz. Dies gilt unabhängig davon, ob die Rechnung auf einer Zählerablesung durch Sie oder Ihren Kunden oder auf einem Kostenvoranschlag basiert.

Lieferungen von Elektrizität für nicht qualifizierte Zwecke unterliegen dem Standardtarif, es sei denn, die gelieferte Menge überschreitet nicht die in Abschnitt 5.2 genannte Geringfügigkeitsgrenze.

Die Lieferung von Strom zur qualifizierten Nutzung wird mit dem ermäßigten Satz besteuert. Wenn ein Preis eine Gebühr für Strom und Standgebühren oder andere Gebühren enthält, wird die gesamte Lieferung mit dem ermäßigten Satz besteuert. Dies ist auch dann der Fall, wenn Ihnen bei der Erbringung der Lieferung Kosten entstanden sind, die mit dem Normalsatz besteuert wurden.

Wenn Sie eine Gebühr erheben, um die Nutzung von Übertragungs- oder Verteilungsleitungen, Transformatoren, Zählern oder die Erbringung anderer ähnlicher Dienstleistungen ohne Stromversorgung zu ermöglichen, gelten für diese Lieferungen immer die Standardtarife.

Wenn Sie Strom über einen mobilen Generator liefern, hängt die Haftung für die Lieferung davon ab, ob Sie die Maschine vermieten oder den Strom selbst liefern.

Wenn Sie die für eine qualifizierte Nutzung gelieferte Energie in Rechnung stellen (lesen Sie Abschnitt 3) und das Gerät selbst betreiben, unterliegt Ihre gesamte Lieferung der Mehrwertsteuer zum ermäßigten Satz.

Die Miete eines Stromerzeugers zum Betrieb durch Ihren Kunden ist standardisiert.

Die Bereitstellung der Installation von Standby-Geräten erfolgt standardmäßig.

Die Lieferung von Batterien durch Verkauf oder Vermietung, das Aufladen von Batterien oder der Austausch geladener Batterien gegen entladene Batterien gilt nicht als Lieferung von Elektrizität und unterliegt der Norm.

Diese Anordnungen haben das Poolsystem ersetzt. Generatoren, Lieferanten und nicht-physische Händler verhandeln jetzt bilaterale und multilaterale Verträge „außerbörslich“. Bei diesen Verträgen handelt es sich um Stromgroßhandelsverträge mit Standardtarifen.

Die Vereinbarungen bieten einen Mechanismus zum Ausgleich von Ungleichgewichten zwischen physischen und vertraglichen Positionen. Die folgenden Elemente, die sich aus dem Ausgleichsmechanismus ergeben, werden standardmäßig bewertet:

Die Gebühren für ein Informationsungleichgewicht fallen nicht in den Geltungsbereich der Mehrwertsteuer.

Lieferungen von Heizöl, Gasöl oder Kerosin für eine qualifizierte Verwendung (siehe Abschnitt 3) unterliegen dem ermäßigten Satz, sofern:

Weitere Informationen zu den verfügbaren Erleichterungen finden Sie unter „Erleichterung für Mineralöl für bestimmte Verwendungszwecke erhalten“ (Verbrauchsteuererklärung 184A).

Kerosin umfasst Paraffin, JET A1 und AVTUR.

Obwohl Lieferungen von Heizöl, Gasöl oder Kerosin für eine qualifizierte Verwendung (siehe Abschnitt 3) dem ermäßigten Satz unterliegen, unterliegen alle Lieferungen von nicht mehr als 2.300 Litern Heizöl, Gasöl oder Kerosin unabhängig davon dem ermäßigten Satz verwenden. Davon ausgenommen sind Öle, deren Einstufung gemäß Abschnitt 6.1 nicht herabgesetzt werden kann, selbst wenn sie für einen qualifizierten Zweck verwendet werden.

Unter einer Lieferung verstehen wir grundsätzlich alle Lieferungen an einen Standort an einem Tag, dies gilt auch dann, wenn Sie getrennte Lieferscheine oder Rechnungen erstellen. Lieferungen, die an verschiedenen Tagen oder an verschiedene Standorte erfolgen, werden in der Regel als separate Lieferungen betrachtet, auch wenn Sie eine einzige Rechnung für mehr als eine Lieferung ausstellen. Hiervon wird es einige Ausnahmen geben.

Die folgenden Beispiele erläutern diese allgemeinen Prinzipien:

(a) Ein Kunde verfügt über zwei Tanks am selben Standort. Sie füllen beide Tanks am selben Tag und stellen für jeden „Tropfen“ eine separate Rechnung aus. Die zugeführte Menge ist die Gesamtmenge, die beiden Tanks zugeführt wird. Liegt dieser Betrag über den Geringfügigkeitsgrenzen, handelt es sich bei Ihrer Lieferung um eine Standardlieferung.

(b) Ein Kunde bestellt 2.000 Liter Gasöl, bestellt aber zwei Tage später, vor der Lieferung, weitere 1.000 Liter zur gleichzeitigen Lieferung an einen anderen Tank am selben Standort. Die zugeführte Menge ist die Gesamtmenge, die beiden Tanks zugeführt wird. Ihr Angebot ist standardisiert.

(c) Sie liefern Öl an eine Gruppe von Landwirten, die sich einen gemeinsamen Tank teilen. Jeder Bauernanteil an der Lieferung gilt als gesonderte Lieferung und wird gesondert in Rechnung gestellt. Für jede Lieferung an einen Landwirt unterhalb der De-minimis-Grenzen gilt der ermäßigte Steuersatz.

(d) Sie liefern 2.000 Liter Flugturbinentreibstoff an ein Kleinflugzeug. Das Flugzeug führt einen Inlandsflug durch und kehrt zum selben Flugplatz zurück (siehe Abschnitt 6.3). Sie liefern dann noch am selben Tag weitere 2.000 Liter an dasselbe Flugzeug. Bei den Lieferungen handelt es sich um getrennte Lieferungen, da die zweite Lieferung den seit der ersten Lieferung verbrauchten Kraftstoff ersetzt. Für beide Leistungen gilt der ermäßigte Steuersatz.

(e) Ein Kunde bestellt 2.000 Liter Gasöl. Später am selben Tag kontaktiert Sie der Kunde erneut und bittet um eine weitere Lieferung von 1.000 Litern in einen anderen Tank am selben Standort. Erfolgen beide Lieferungen am selben Tag, gilt die Gesamtmenge von 3.000 Litern als eine einzige Lieferung und wird pauschal versteuert. Wenn die Bestellungen tatsächlich an zwei verschiedenen Tagen geliefert werden, kann der ermäßigte Preis für beide Lieferungen gelten.

(f) Am Montag bestellt ein Kunde 2.000 Liter zur Lieferung an Tank A am darauffolgenden Montag. Am Dienstag bestellt derselbe Kunde 1.500 Liter zur Lieferung an Tank B, der sich am selben Standort am darauffolgenden Dienstag befindet. Tatsächlich liefert der Lieferant beide Bestellungen am Dienstag mit demselben Fahrzeug aus. Die zugeführte Menge ist die Gesamtmenge, die beiden Tanks zugeführt wird. Ihr Angebot ist standardisiert.

Die Beispiele (b), (e) und (f) könnten eine Konsolidierung der Lieferungen durch die Verteilungsstelle beinhalten. Dies kann passieren, nachdem die ursprünglichen Bestellungen zwei Rechnungen mit ausgewiesener Mehrwertsteuer zum ermäßigten Satz erstellt haben. Unter solchen Umständen bestehen wir nicht darauf, dass Sie die Rechnungen erneut ausstellen und dabei den Standard-Mehrwertsteuersatz ausweisen. Diese Behandlung kommt jedoch nur dann zur Anwendung, wenn die Konsolidierung unerwartet oder ungeplant erfolgt. Wenn es systematisch oder häufig vorkommt, erwarten wir von Ihnen, dass Sie die Mehrwertsteuer zum Standardsatz berechnen.

Wenn Sie Zweifel darüber haben, welche Auswirkungen dies auf Ihr Unternehmen hat, sollten Sie sich an HMRC wenden, um die korrekte Mehrwertsteuerbehandlung zu vereinbaren.

Lieferungen unterschiedlicher Produkte, beispielsweise Heizöl und Gasöl, werden stets als getrennte Lieferungen betrachtet. Bei der Prüfung, ob die Geringfügigkeitsgrenze überschritten wurde, dürfen Lieferungen unterschiedlicher Arten des gleichen Produkts, beispielsweise unterschiedlicher Qualität von Kerosin, jedoch nicht in jede Art aufgeschlüsselt werden.

Normalerweise fällt die Mehrwertsteuer auf Öle nur dann zum ermäßigten Satz an, wenn sie Anspruch auf einen ermäßigten oder ermäßigten Verbrauchsteuersatz haben.

Folgende Personen haben jedoch weiterhin Anspruch auf den ermäßigten Mehrwertsteuersatz gemäß den De-minimis-Regeln, auch wenn auf sie der volle Verbrauchsteuersatz angewendet wird:

Weitere Informationen zu den entsprechenden Erklärungen finden Sie in Kraftstoff, der in privaten Sportbooten und für private Freizeitflüge verwendet wird (Verbrauchsteuermitteilung 554).

Als Heizöl, Gasöl oder Kerosin bezeichnete Öle, die die in Abschnitt 6.1 festgelegten Anforderungen nicht erfüllen, unterliegen der Standardbewertung (siehe Abschnitt 6.1.5 für Ausnahmen), ebenso wie alle anderen Öle wie Rohöl und alle anderen schweren Kohlenwasserstofföle und alle leichten Kohlenwasserstofföle, Schmieröle und Schmiermittel. Im Folgenden finden Sie Beispiele für Öle, die immer als Standard eingestuft sind:

Auf den Gesamtwert wird Mehrwertsteuer erhoben, einschließlich etwaiger Verbrauchsteuern.

Die Verbrauchsteuerpflicht für Öl wird zum Zeitpunkt der Lieferung zur Verwendung oder bei der Einfuhr bestimmt, mit Ausnahme von Gasöl oder Kerosin, die in entfernten Kennzeichnungsstellen gekennzeichnet sind oder von der Kennzeichnung befreit sind. Eine Zollrückerstattung kann zum Zeitpunkt der Kennzeichnung oder Lieferung an eine autorisierte Person beantragt werden.

Lieferungen zwischen oder innerhalb zugelassener Zolllager unter Steueraussetzung werden für Mehrwertsteuerzwecke nicht berücksichtigt. Weitere Einzelheiten hierzu finden Sie in den allgemeinen Informationen zu Motor- und Heizkraftstoffen und zur Abrechnung von Verbrauchsteuern und Mehrwertsteuer (Verbrauchsteuermitteilung 179).

Lieferungen anderer Ölbrennstoffe für nicht qualifizierte Zwecke unterliegen der Standardbewertung, es sei denn, die gelieferte Menge überschreitet nicht die in Abschnitt 6.1.1 genannte Geringfügigkeitsgrenze.

Jedes als Straßenkraftstoff verwendete Schweröl hat eine Standardbewertung. Auf den Gesamtwert wird Mehrwertsteuer erhoben, einschließlich etwaiger Verbrauchsteuern.

Treibstoff, der für den Einsatz in Schiffen oder Flugzeugen im Ausland geliefert wird, unterliegt der Steuerbefreiung. Weitere Informationen hierzu finden Sie in der Mitteilung 703 „Exporte und Verbringung von Waren aus dem Vereinigten Königreich“.

Der ermäßigte Mehrwertsteuersatz gilt für Lieferungen von Kohle, Koks und anderen festen brennbaren Materialien für eine qualifizierte Verwendung (siehe Abschnitt 3), vorausgesetzt, dass beide:

Eine Lieferung von einer Tonne oder weniger inländischer Kohle oder Koks, die Sie als inländischen Brennstoff zum Verkauf anbieten, wird mit dem ermäßigten Steuersatz besteuert. Die Gewichtsbeschränkung von einer Tonne gilt für das gesamte gelieferte Gewicht aller von Ihnen gleichzeitig gelieferten Arten von Kohle oder Koks, nicht für das Gewicht der Lieferungen einzelner Produkte wie Braunkohle oder Anthrazit.

Für eine Lieferung von Holz, Torf oder Holzkohle, die Sie ausschließlich als Brennstoff zum Verkauf anbieten, gilt der ermäßigte Steuersatz, sofern Ihr Kunde nicht die Absicht hat, sie weiterzuverkaufen. Dies gilt unabhängig von der Menge, die Sie liefern.

Fertig geschnittene Holzstücke in einer Größe, die für die Verwendung als Brennstoff geeignet sind, wie z. B. Baumstämme, kurze Abfälle oder beschädigtes Holz, und die speziell als Brennholz zum Verkauf angeboten werden, können zu einem ermäßigten Preis verkauft werden. Wenn es nicht als Brennholz verkauft wird, gilt es als Standardholz.

Der ermäßigte Steuersatz gilt für die folgenden Beispiele fester Brennstoffe, sofern sie für eine qualifizierte Verwendung geliefert und ausschließlich als Brennstoff zum Verkauf angeboten werden (z. B. unter einer anerkannten Handelsbezeichnung wie Singles, „Coalite“ oder „Phurnacit“). :

Wir gehen davon aus, dass Sie Koks verkaufen, wenn es sich bei dem festen Brennstoff um eine leichte poröse Substanz aus Rückständen von Steinkohle, Braunkohle oder Torf handelt. Es kann unter einem dieser Markennamen geführt werden (dies ist keine erschöpfende Liste):

Lieferungen fester Brennstoffe für nicht qualifizierte Zwecke unterliegen dem Standardtarif, es sei denn, die gelieferte Menge überschreitet nicht die in Abschnitt 7.1.1 genannte Geringfügigkeitsgrenze.

In der Regel gelten feste Stoffe, die Sie nicht als Brennstoff zum Verkauf anbieten oder die als Brennstoff ungeeignet sind, in die Norm. Beispiele hierfür sind Gartentorf oder Künstlerkohle. Die folgenden Artikel sind immer standardmäßig bewertet:

Für Lieferungen von Dampf und erhitztem Wasser gilt nicht der für Wasser geltende Nullsatz. Vielmehr handelt es sich für Mehrwertsteuerzwecke um eine Form von Wärme.

Wasser, das im Rahmen eines Aufbereitungsprozesses erhitzt wurde, aber mit der Temperatur zugeführt wird, die es vor dem Erhitzen hatte, also nach dem Abkühlen, ist kein „erhitztes Wasser“. Wasser, das heiß ist, weil es aus einer heißen Quelle stammt, wird für diese Zwecke nicht als erhitzt behandelt. Wasser, das absichtlich durch Erdwärme, Sonne oder andere natürliche Wärme- oder Energiequellen erwärmt wurde, wird als erwärmt behandelt.

Lieferungen von Dampf und erhitztem Wasser für qualifizierte Zwecke (siehe Abschnitt 3) werden mit dem ermäßigten Satz besteuert. Dies gilt für die Versorgung mit Dampf oder erhitztem Wasser zum Heizen, zum persönlichen oder anderen Waschen, in der Küche, Wäscherei und ähnlichen Zwecken.

Die Versorgung mit Dampf und erhitztem Wasser für nicht qualifizierte Zwecke ist standardisiert.

Es gibt keine Bestimmungen für De-minimis-Lieferungen von Dampf oder erhitztem Wasser.

Lieferungen von Klimaanlagen, Kühl- und Schnellgefriergeräten für eine qualifizierte Verwendung (siehe Abschnitt 3) werden mit dem ermäßigten Satz besteuert.

Lieferungen von Lüftungs-, Klima- oder Kühlgeräten, die von einer zentralen Anlage bereitgestellt werden, werden mit dem ermäßigten Satz besteuert, wenn sie für einen qualifizierten Zweck bereitgestellt werden (siehe Abschnitt 3).

Wenn es sich bei den Räumlichkeiten um eine Mehrfachbelegung handelt, gelten alle Gebühren, die den Mietern zusätzlich zur Miete für die Gemeinschaftsteile oder -flächen entstehen, als weitere Zahlung für das Nutzungsrecht und unterliegen der gleichen Haftung wie die Hauptlieferung. Weitere Informationen finden Sie im Abschnitt „Grundstücke und Eigentum“ (MwSt.-Hinweis 742).

Lieferungen von Brennstoffen und Strom an Bildungseinrichtungen werden mit dem ermäßigten Satz besteuert, wenn die Einrichtung einen gemeinnützigen Status hat und die Lieferung für nicht geschäftliche Zwecke erhält (siehe Abschnitt 3.3).

Die Lieferung von Brennstoff und Strom an getrennte Wohnräume zur Unterbringung von Schülern und Studenten wird mit dem ermäßigten Satz besteuert. Wenn die Wohnräume Teil des Hauptgebäudes sind, fällt für die Lieferung teilweise der ermäßigte Satz an (siehe Abschnitt 3.4).

Weitere Informationen zum Betriebsstatus von Bildungseinrichtungen finden Sie in der Rubrik Bildung und Berufsbildung (Umsatzsteuerbescheid 701/30).

Lieferungen von Kraftstoff und Strom durch Großhändler an Einzelhändler unterliegen in der Regel Standardtarifen, sofern sie nicht in kleinen Mengen geliefert werden.

Für Lieferungen durch den Einzelhandel gelten keine Sonderregelungen. In der Praxis werden die meisten Brennstoff- und Stromlieferungen durch den Einzelhandel, beispielsweise in Säcken gelieferte Kohle, mit dem ermäßigten Steuersatz besteuert, da die gelieferte Menge unter den Geringfügigkeitsgrenzen für diesen Brennstoff liegt.

Wenn Sie Kraftstoff oder Strom an den Besitzer eines Wohnwagenparks oder an den Vermieter, Verwalter oder Anwohnerverband einer Unterkunft liefern, die für qualifizierte Zwecke genutzt wird, wird Ihre Lieferung mit dem ermäßigten Steuersatz besteuert. Die Versorgung von Hotels, Gasthöfen oder ähnlichen Einrichtungen mit Treibstoff und Strom erfolgt normgerecht. Die Gebühr sollte aufgeteilt werden, wenn nur ein Teil der Räumlichkeiten, auf die sich die Lieferung bezieht, für qualifizierte Zwecke genutzt wird, beispielsweise für die Unterbringung von Mitarbeitern oder Eigentümern vor Ort. In allen anderen Fällen erfolgt die Lieferung von Treibstoff und Strom an Vermieter nach dem Standardtarif.

Die Bereitstellung von Unterkünften durch eine Kommunalbehörde erfolgt aufgrund einer gesetzlichen Verpflichtung und ist für Zwecke der Mehrwertsteuer eine nichtgewerbliche Tätigkeit. Die Mehrwertsteuerpflicht für alle Brennstoff- und Stromlieferungen, die Kommunen im Rahmen der Einzellieferung von beheizten Unterkünften an ihre inländischen Mieter erbringen, richtet sich nach der Mehrwertsteuerpflicht der Hauptlieferung, bei der es sich um die Beherbergung handelt. Der Brennstoff- und Energiebestandteil der Lieferung fällt daher wie der Rest der Lieferung nicht in den Anwendungsbereich der Mehrwertsteuer.

In allen Fällen getrennter Lieferungen für den Hausgebrauch handelt es sich bei der Lieferung durch eine Kommune um eine Lieferung von Kraftstoff und Strom und unterliegt der Mehrwertsteuer zum ermäßigten Satz. Dies dürfte nur bei dosierter Versorgung der Fall sein.

Wenn eine Kommunalbehörde weiterhin Brennstoff und Strom für Unterkünfte liefert, die ihr zuvor gehörten, handelt es sich um eine Geschäftstätigkeit. Die Lieferung wird mit dem ermäßigten Steuersatz besteuert, wenn sie einem qualifizierten Zweck dient (siehe Abschnitt 3).

Wenn Sie Mietern Brennstoff und Strom in Form von beheizten, klimatisierten oder gekühlten Unterkünften zur Verfügung stellen, handelt es sich in der Regel um eine einzige Bereitstellung von Unterkünften. Diese Unterkunft kann für jeden Zweck genutzt werden: privat, wohltätig oder geschäftlich. In der Praxis werden beheizte und klimatisierte Räume meist für Wohn- oder Bürozwecke genutzt und Kühlhäuser für die Lagerung verderblicher Waren.

Lagerung ohne spezifisches Landrecht wird normalerweise standardisiert. Wenn Sie dem Nutzer eines Kühlhauses ein Landrecht einräumen, ist Ihre Lieferung steuerfrei, es besteht jedoch die Möglichkeit der Besteuerung. Eine Kühllagerung ist nicht automatisch eine Kälteversorgung.

Wenn ein Vermieter und ein Mieter einen Vertrag über die einmalige Bereitstellung einer beheizten, klimatisierten oder gekühlten Unterkunft abschließen, handelt es sich um eine einzige Bereitstellung einer Unterkunft und wird als solche besteuert. Wenn Sie für die Lieferung von Gas oder Strom eine feste Gebühr erheben oder einen Betrag zur Deckung in die Miete einbeziehen, wird die Zahlung normalerweise als Teil der Miete behandelt und ist genauso umsatzsteuerpflichtig wie der Rest der Lieferung der Unterkunft.

Die Steuer, die dem Vermieter beim Kauf des Brennstoffs oder Stroms entsteht, der zum Heizen oder Kühlen der Unterkunft verwendet wird, ist die Vorsteuer des Vermieters, kann aber je nach Anwendung der Teilbefreiungsbestimmungen für den Vermieter möglicherweise erstattungsfähig sein oder auch nicht. Handelt es sich bei der in Rechnung gestellten Miete beispielsweise um die Bezahlung einer steuerfreien Leistung, handelt es sich bei der Steuer, die dem Vermieter bei der Erbringung dieser Leistung entsteht, um eine steuerfreie Vorsteuer, und die steuerfreie Vorsteuer ist nicht erstattungsfähig. Weitere Informationen finden Sie in der Teilbefreiung (Mehrwertsteuermitteilung 706).

Der Vermieter und der Mieter können einen Vertrag über zwei separate Lieferungen abschließen, eine für Wärme, Klimaanlage oder Kühlung und eine für die Unterbringung. Dies dürfte nur bei dosierter Versorgung der Fall sein. Bei 2 Lieferungen wird jede Lieferung separat behandelt.

Wenn Mieter über münzbetriebene Gas- oder Stromzähler verfügen, ist das in die Münzkassette eingelegte Geld eine Bezahlung für die Lieferung von Gas oder Strom, die bei berechtigter Verwendung zum ermäßigten Satz besteuert wird (siehe Abschnitt 3). Dies gilt unabhängig davon, ob Gas oder Strom zum Selbstkostenpreis oder mit einem Aufschlag geliefert wird. Wenn Sie einen Zweitkreditzähler mieten oder besitzen, unterliegen Ihre Gas- oder Stromlieferungen der Mehrwertsteuer zum ermäßigten Satz, wenn sie für eine qualifizierte Nutzung erfolgen.

Obligatorische Gebühren für Treibstoff und Strom, die in Gemeinschaftsräumen wie Fluren und Treppenhäusern in Mehrfamilienhäusern verbraucht werden, sind in der Nebenkostenpauschale für Eigentümer von Wohnungen oder Eigentumswohnungen enthalten und Teil der Vergütung für die Gesamtversorgung. Weitere Informationen hierzu finden Sie im Abschnitt „Grundstücke und Eigentum“ (Mehrwertsteuerbescheid 742).

Obligatorische Servicegebühren, die eine lokale Behörde von Pachtbesitzern erhebt, sind nicht geschäftsmäßig und fallen nicht in den Geltungsbereich der Mehrwertsteuer.

Wenn Sie im Rahmen eines Wärmevertrags sowohl den Brennstoff als auch das Personal liefern, das für den Betrieb und die Wartung des Heizsystems des Kunden erforderlich ist, unterliegt Ihre gesamte Lieferung im Rahmen des Vertrags der Mehrwertsteuer zum ermäßigten Satz, wenn die Wärme für eine qualifizierte Nutzung bestimmt ist. Wenn Sie jedoch nur Wartungs- oder Reparaturarbeiten durchführen oder die Anlage austauschen, können Sie diese Arbeiten nicht als Teil der ermäßigten Lieferung behandeln, es sei denn, es handelt sich um beides:

Wenn Sie Arbeitskräfte oder Materialien für den Betrieb und die routinemäßige Wartung des Kessel- und Verteilungssystems eines Kunden bereitstellen und Ihr Kunde Brennstoff aus einer anderen Quelle bezieht, erfolgt Ihre Lieferung immer nach Standard.

Wenn Sie einen Vertrag über die Installation eines Heizkessels oder eines Wärmeverteilungssystems auf dem Gelände Ihres Kunden haben, unterliegen die Lieferungen der Ausrüstung und deren Installation dem Standardsteuersatz, es sei denn, sie qualifizieren sich für einen Steuersatz von Null gemäß den Bestimmungen im Abschnitt „Gebäude und Konstruktion“ (Mehrwertsteuermitteilung 708). ).

Die Nutzung von Waschmaschinen, Warmwasserduschen und allen anderen Einrichtungen, auch zum Sporttreiben, die auf temporären Strom oder Licht angewiesen sind und nach dem Zähler abgerechnet werden, stellen keine Lieferungen von Treibstoff und Strom dar. Es handelt sich um Lieferungen der jeweiligen Einrichtung, die der entsprechenden Mehrwertsteuer unterliegen.

Gas- und Stromrechnungen beinhalten eine variable Verbrauchsgebühr und eine feste Grundgebühr. Die Grundgebühr deckt die Instandhaltung der Rohre und Leitungen ab, die für die Gas- bzw. Stromlieferung erforderlich sind. Für Zwecke der Mehrwertsteuer gilt es jedoch als Teil der Gebühr für die Lieferung von Gas oder Strom, auch wenn es in den Rechnungen gesondert ausgewiesen wird.

Wenn Ihre Lieferung einer qualifizierten Verwendung dient (lesen Sie Abschnitt 3), wird die gesamte Rechnung, einschließlich der Grundgebühr, mit dem ermäßigten Satz besteuert.

Wenn Ihre Lieferung für nicht bestimmungsgemäße Zwecke bestimmt ist, gilt für die gesamte Rechnung, einschließlich der Grundgebühr, der Standardpreis.

Die Grundgebühren für Gas und Strom werden manchmal von einem Dritten, beispielsweise einer Kommunalbehörde, und nicht vom Kraftstofflieferanten erhoben. In diesem Fall ist die Grundgebühr nicht Teil der Gas- oder Stromlieferung und wird pauschal berechnet, unabhängig davon, wer der Kunde ist.

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Sie müssen den vollständigen Titel dieser Mitteilung angeben. Geben Sie keine persönlichen oder finanziellen Informationen wie Ihre Umsatzsteuer-Identifikationsnummer an.

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Abschnitt 4.1 wurde mit Beispielen für geringfügige Verunreinigungen aktualisiert.

Es wurde eine Klarstellung der Anforderung von Zertifikaten durch Wohltätigkeitsorganisationen hinzugefügt.

Abschnitt 2 wurde aktualisiert und enthält nun Informationen zur Mehrwertsteuerpflicht von Zahlungen im Rahmen der Förderprogramme für Energierechnungen.

Abschnitt 2 wurde aktualisiert und enthält nun Informationen über die Umsatzsteuer-Reverse-Charge-Maßnahmen für den Gas- und Stromgroßhandel sowie für Baudienstleistungen. Die Abschnitte 4.1 und 4.3 enthalten weitere Einzelheiten zu Wasserstoffgas.

Abschnitt 6.1.1 „Lieferungen von Kleinmengen (De-minimis-Mengen)“ wurde aktualisiert.

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